当下，我们遇到的宏观经济环境是近年来最具不确定性的，面临的经济形势也是最困难的。某些领域（比如房市、股市）由“过热”变为“过冷”；一些行业（比如房地产业、纺织业）正在经受寒冬的煎熬；某些出口型中小企业受到世界范围内经济衰退的影响，以及贷款收紧、成本升高、竞争力下降等因素的作用，出现资金周转难以为继乃至持续经营的前提存在重大障碍的迹象。有人说，正在进行的“货币战争”和“石油战争”，我们没戴头盔！更重要的是，经济运行的外部环境和前景不明。

　　股市的跌跌不休给注册会计师的稳健执业带来了挑战。如果说股指6000多点不健康，那么2000点之内同样不健康。对注册会计师而言，股市不仅是经济问题、民生问题，还是风险判断问题、舞弊概率问题。岂不闻新民谚云：“奔驰进去，自行车出来；别墅进去，棚子出来；博士进去，傻子出来……”股市“高台跳水”的主要原因是：第一，大小非解禁改变了市场供求，包括基金、券商、保险等机构在内的社会公众投资者出现集体性恐慌；第二，前期盲目大规模首发、增发，市场扩容过快，动摇了投资者的信心和预期；第三，国际金融市场动荡，美国次贷危机导致的影响还在持续；第四，国内通胀（特别是PPI指数）居高不下，上市公司盈利增速回落；第五，一系列严重自然灾害加大了宏观调控的难度。只有了解了股市问题的成因，注册会计师才能把握环境变迁对被审计单位治理层、管理层的诸多影响。

　　一个看上去渐失融资功能的市场，很容易给意图改变财务状况的被审计单位造成过度压力。同时，很容易使被审计单位产生财务舞弊的动机与借口。因此，注册会计师应当保持职业怀疑态度，充分考虑财务稳定性受不利经济环境、行业状况、自身运营情况的威胁因素，充分考虑财务报表存在重大错报风险的异常关系或偏离预期的关系，优化配置审计资源，有效应对审计风险，审慎发表恰当意见。

　　尤其是针对被审计单位营运资金出现巨大困难的情形，注册会计师应当分析判断债务履约责任、商业信用断裂、长期股权投资损失、不良财产、或有负债等导致持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况，全面计划审计工作，实施风险评估程序，获取充分、适当的审计证据，以形成被审计单位持续经营是否存在重大不确定性的结论。

　　面对不断增强的企业战略风险、行业风险，注册会计师所能依靠的除了风险导向审计这一思想武器，关键的是能始终恪守独立性准则。因为，失去了独立性，注册会计师职业也就失去了存在的前提。



（中国会计报　　　张连起 　　2008-10-15）