上海会计从业考试会计基础精编笔记：固定资产的初始计量

　　（二）固定资产的初始计量
　　按照《企业会计准则第4号－－固定资产》规定，固定资产应当按照取得成本计量。固定资产取得时的实际成本是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，它反映的是固定资产处于可使用状态时的实际成本。企业的固定资产在达到预定可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出中既有直接发生的，如支付的固定资产的买价、包装费、运杂费、安装费等，也有间接发生的，如固定资产建造过程中应予以资本化的借款利息等，这些直接的和间接的支出对形成固定资产的生产能力都有一定的作用，理应计入固定资产的价值。一般来说，构成固定资产取得时实际成本的具体内容包括买价、运输费、保险费、包装费、安装成本、相关税费等，但不包括允许抵扣的增值税进项税额。
　　由于固定资产的来源渠道不同，其价值构成的具体内容也有所差异，固定资产取得时的入账价值应当根据具体情况分别确定：
　　1.外购的固定资产，其成本包括买价、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购买固定资产取得的增值税专用发票上注明的增值税额，不应计入固定资产的入账价值，而应计入“应交税费－－应交增值税（进项税额）”账户。（新准则规定）
　　2.自行建造的固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。
　　3.投资者投入的固定资产，应按投资各方签订的投资合同或协议约定的价值（不包括增值税）作为入账价格，合同或协议约定价格不公允的除外。
　　4.盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的重置价值，减去根据其新旧程度估计的已提折旧后的余额作为入账价值。
　　固定资产的入账价值中，还包括企业为取得固定资产而缴纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。
　　企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。
　　（三）固定资产核算的账户设置
　　为了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等账户，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。
　　“固定资产”账户核算企业固定资产的原价，借方登记企业增加的固定资产原价，贷方登记企业减少的固定资产原价，期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。企业应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。
　　“累计折旧”账户属于“固定资产”的调整账户，核算企业固定资产的累计折旧，贷方登记企业计提的固定资产折旧，借方记登记处置（包括出售、损毁、报废、对外投资等情况）固定资产转出的累计折旧，期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。
　　“在建工程”账户核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记完工工程转出的成本，期末借方余额反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程成本。
　　“工程物资”账户核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。借方登记企业购入工程物资的成本，贷方登记领用工程物资的成本，期末借方余额，反映企业为在建工程准备的各种物资的成本。
　　“固定资产清理”账户核算企业因出售、损毁、报废、对外投资等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用，借方登记转出固定资产价值、清理过程中应支付的相关税费及其他费用，贷方登记清理完成固定资产实际发生的净损失，期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产净损失。该账户应按被清理的固定资产项目设置明细账户，进行明细核算。