高级会计师经典复习资料回顾20

第二节　暂时性差异

　　一、含义
　　暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据该差额对未来期间应税金额影响的不同，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
　　【例题6】某项固定资产原值20万元，累计折旧5万元（假定会计折旧与税法折旧一致），计提减值准备5万元。
　　[答疑编号911050106]
　　账面价值＝10万元
　　计税基础＝15万元
　　暂时性差异＝5万元。
　　

　　二、分类
　　根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
　　1.应纳税暂时性差异
　　应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
　　比如交易性金融资产取得成本100万元，期末公允价值120万元，账面价值120万元与计税基础100万元形成暂时性差异20万元，此即为应纳税暂时性差异。
　　【总结】对资产而言，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。
　　2.可抵扣暂时性差异
　　可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
　　比如本期取得的一项存货，成本100万元，期末可变现净值80万元，计提20万元的存货跌价准备，这样，账面价值80万元，计税基础100万元，形成暂时性差异20万元，此即为可抵扣暂时性差异。
　　【总结】资产账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。