（二）组成计税价格

1. 自己生产

（ 1 ）实行从价定率的

组成计税价格 = 成本×（ 1 ＋成本利润率）÷（ 1 －消费税比例税率）

应纳消费税 = 成本×（ 1 ＋成本利润率）÷（ 1 －消费税比例税率）×消费税比例税率

（ 2 ）实行复合计税的

组成计税价格 =[ 成本×（ 1 ＋成本利润率）＋自产自用数量×消费税定额税率 ] ÷（ 1 －消费税比例税率）

应纳消费税 =[ 成本×（ 1 ＋成本利润率）＋自产自用数量×消费税定额税率 ] ÷（ 1 －消费税比例税率）×消费税比例税率＋自产自用数量×消费税定额税率

2. 委托加工

（ 1 ）实行从价定率的

组成计税价格 = （材料成本＋加工费）÷（ 1 －消费税比例税率）

应纳消费税 = （材料成本＋加工费）÷（ 1 －消费税比例税率）×消费税比例税率

（ 2 ）实行复合计税的

组成计税价格 = （材料成本＋加工费＋委托加工数量×消费税定额税率）÷（ 1 －消费税比例税率）

应纳消费税 = （材料成本＋加工费＋委托加工数量×消费税定额税率）÷（ 1 －消费税比例税率）×消费税比例税率＋委托加工数量×消费税定额税率

3. 进口

（ 1 ）实行从价定率的

组成计税价格 = （关税完税价格＋关税）÷（ 1 －消费税比例税率）

应纳消费税 = （关税完税价格＋关税）÷（ 1 －消费税比例税率）×消费税比例税率

（ 2 ）实行复合计税的

组成计税价格 = （关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（ 1 －消费税比例税率）

应纳消费税 = （关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（ 1 －消费税比例税率）×消费税比例税率＋进口数量×消费税定额税率

五、已纳消费税的扣除（ P198 ）（★★★）

1. 准予抵扣的情形

（ 1 ）外购（或者委托加工收回的）已税烟丝生产的卷烟；

（ 2 ）外购（或者委托加工收回的）已税化妆品为原料生产的化妆品；

（ 3 ）外购（或者委托加工收回的）已税珠宝、玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石；

（ 4 ）外购（或者委托加工收回的）已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；

（ 5 ）外购（或者委托加工收回的）已税汽车轮胎（内胎和外胎）为原料生产的汽车轮胎；

（ 6 ）外购（或者委托加工收回的）已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）；

（ 7 ）外购（或者委托加工收回的）已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；

（ 8 ）外购（或者委托加工收回的）已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；

（ 9 ）外购（或者委托加工收回的）已税实木地板为原料生产的实木地板；

（ 10 ）外购（或者委托加工收回的）已税石脑油为原料生产的应税消费品；

（ 11 ）外购（或者委托加工收回的）已税润滑油为原料生产的润滑油。

【解释】（ 1 ）当期准予扣除的外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税款，应按当期“生产领用数量”计算；（ 2 ）在计算增值税一般纳税人的当期增值税应纳税额时，如果取得了增值税专用发票并通过认证的，可以全额抵扣，与“生产领用数量”无关。

【例题·单选题】根据消费税法律制度的规定，企业发生的下列经营行为中，外购应税消费品已纳消费税税额准予从应纳消费税税额中抵扣的是（ ）。

A. 以外购已税酒精为原料生产白酒

B. 以外购已税烟丝为原料生产卷烟

C. 以外购已税汽油为原料生产润滑油

D. 以外购已税汽车轮胎为原料生产应税小汽车

【答案】 B

【解析】（ 1 ）选项 A ：酒类没有已纳消费税的扣税规定；（ 2 ）选项 C ：以外购的已税“润滑油”为原料生产的“润滑油”，才准予抵扣已纳消费税；（ 3 ）选项 D ：以外购已税“汽车轮胎”为原料生产的“汽车轮胎”，才准予抵扣已纳消费税。

2. 特殊规定

（ 1 ）委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

（ 2 ）汽车制造厂将外购的汽车轮胎用于生产小汽车，在计算小汽车的消费税时，汽车轮胎的已纳消费税不能抵扣，因为汽车轮胎与小汽车分属两个不同的税目，不能跨税目抵扣。

（ 3 ）卷烟批发企业在计算纳税时（从价计征消费税），不得扣除已含的生产环节的消费税税款。

六、消费税的征收管理（ P200 ）（★★★）

1. 消费税的纳税义务发生时间

（ 1 ）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天；书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。

（ 2 ）纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。

（ 3 ）纳税人采取托收承付、委托银行收款结算方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。

（ 4 ）纳税人采取其他结算方式，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

（ 5 ）纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天。

（ 6 ）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。

（ 7 ）纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。

【例题·多选题】根据消费税法律制度的规定，关于消费税纳税义务发生时间的下列表述中，正确的有（ ）。（ 2013 年笔试）

A. 纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的，为收到预收款的当天

B. 纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天

C. 纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天

D. 纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天

【答案】 BCD

【解析】选项 A ：纳税人采取预收货款结算方式的，消费税纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。

2. 消费税的纳税地点

（ 1 ）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。

（ 2 ）纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

（ 3 ）纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市），但在同一省（自治区、直辖市）范围内，经省（自治区、直辖市）财政厅（局）、国家税务局审批同意，可以由总机构汇总后向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

（ 4 ）委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

（ 5 ）进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。