《初级会计实务》生产费用的归集和分配重点讲解

　　第四节 生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配

　　一、在产品数量的核算

　　二、完工产品和在产品之间费用的分配

　　月末如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的月初在产品生产成本与本月发生的成本之和，则应当在完工产品与月末在产品之间，采用适当的分配方法，进行分配和归集，以计算完工产品和月末在产品的成本。

　　本月完工产品成本=本月发生成本+月初在产品成本-月末在产品成本

　　1.不计算在产品成本法

　　适用于各月末在产品数量很小的产品。

　　2.在产品按固定成本计价法

　　适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。

　　3.在产品按所耗直接材料成本计价法

　　适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。

　　4.约当产量比例法

　　适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。

　　公式：

　　在产品约当产量=在产品数量×完工程度

　　单位成本=(月初在产品成本+本月发生生产成本)/(完工产品产量+在产品约当产量)

　　完工产品成本=完工产品产量×单位成本

　　在产品成本=在产品约当产量×单位成本

　　5.在产品按定额成本法计价法

　　适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。

　　公式：

　　月末在产品成本=月末在产品数量×在产品单位定额成本

　　完工产品总成本=(月初在产品成本+本月发生生产成本)-月末在产品成本

　　完工成品单位成本=完工产品总成本/产成品产量

　　6.定额比例法

　　适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。

　　公式：(以按定额成本比例为例)

　　直接材料成本分配率=

　　完工产品应负担的直接材料成本=完工产品定额材料成本×直接材料成本分配率

　　月末在产品应负担的直接材料成本=月末在产品定额材料成本×直接材料成本分配率

　　直接人工成本分配率=

　　完工产品应负担的直接人工成本=完工产品定额工时×直接人工成本分配率

　　月末在产品应负担的直接人工成本=月末在产品定额工时×直接人工成本分配率

　　三、联产品和副产品的成本分配

　　(一)联产品成本的分配

　　联产品，是指使用同种原料，经过同一加工过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。

　　联产品的计算一般分为两个阶段进行：一是联产品分离前发生的生产成本即联合成本，可按一个成本核算对象设置一个成本明细账进行归集，然后将其总额按一定方法如：售价法、实物数量法等，在各联产品之间进行分配;二是分离后按各种产品分别设置明细账，归集起分离后所发生的加工成本。

　　联产品成本计算的一般计算程序：

　　1、将联产品作为成本核算对象，设置成本明细账。

　　2、归集联产品成本，计算联合成本。

　　3、计算各种产品的成本。

　　(1)售价法

　　联合成本是按分离点上每种产品的销售价格比例进行分配的。采用这种方法，要求每种产品在分离点时的销售价格可靠地计量。

　　如果这些产品尚需要进一步加工后才可供销售，则需要对分离点上的销售价格进行估计。此时，也可采用可变现净值进行分配。

　　(2)实物数量法

　　采用实物数量法时，联合成本是以产品的实物数量为基础分配的。这里的“实物数量”可以是数量、重量。实物数量法通常适用于所生产的产品的价格很不稳定或无法直接确定。

　　(二)副产品成本的分配

　　副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。

　　可采用简化方法确定其成本，如副产品可以按预先规定的固定单价确定成本。

　　在分配主产品和副产品的生产成本时，通常先确定副产品的生产成本，然后确定主产品的生产成本。

　　四、完工产品成本的结转

　　借：库存商品

　　贷：生产成本-基本生产成本