《初级会计实务》政府补助收入备考重点讲解

　　第四节 政府补助收入

　　(一)政府补助概述

　　1.政府补助的概念

　　政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

　　政府补助分为：与资产相关的政府补助、与收益相关的政府补助、与资产和收益均相关的政府补助

　　2.政府补助的特征

　　(1)政府补助是无偿的

　　(2)政府补助通常附有一定的条件：政策条件、使用条件

　　(3)政府资本性投入不属于政府补助

　　3.政府补助的主要形式

　　财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产

　　(二)政府补助的确认和计量

　　1.政府补助的确认

　　满足下列条件，才能确认

　　(1)企业能够满足政府补助所付条件

　　(2)企业能够收到政府补助

　　2.政府补助的计量

　　(1)货币性资产形式的政府补助

　　(2)非货币性资产形式的政府补助

　　如果是非货币性资产，按公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按名义金额(1元)计量。

　　3.政府补助的核算

　　(1)与资产相关的政府补助

　　在取得时先确认为递延收益

　　借：银行存款等

　　贷：递延收益

　　在使用过程中，在确认相关费用的期间计入当期营业外收入

　　借：递延收益

　　贷：营业外收入

　　提前处置或报废时，将未分配的递延收益一次转入当期营业外收入

　　(2)与收益相关的政府补助

　　用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;

　　用于补偿企业已发生费用或损失的取得时直接计入当期营业外收入。

　　(3)与资产和收益均相关的政府补助

　　政府补助的对象常常是综合性项目，可能既包括设备等长期资产的购置，也包括人工费、购买服务费、管理费等费用化支出的补偿，这种政府补助与资产和收益均相关。

　　企业取得这类政府补助时，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理。但在实务中，政府常常只补贴整个项目开支的一部分，企业可能确实难以区分某项政府补助中哪些与资产相关、哪些与收益相关，或者对其进行划分不符合重要性原则或成本效益原则。这种情况下，企业可以将整项政府补助归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。

　　(4)已确认的政府补助需要返还的，应分情况处理：

　　第一，存在相关递延收益的，冲减递延收益，超出部分计入当期损益

　　第二，不存在相关递延收益的，直接计入当期损益(冲减营业外收入)