编者按：
　　为深入学习贯彻《山东省注册会计师、资产评估行业发展规划(2016～2020年)》(以下简称“五年规划”)，2016年9月至11月，山东注协、山东评协在全行业开展了“深入学习贯彻五年规划，持续推进行业创新发展”征文活动。从本期开始，经山东注协、山东评协授权，《财会信报》将陆续选登此次征文活动中的部分获奖作品。本期，我们选登了天职国际会计师事务所(特殊普通合伙)山东分所张宁的一等奖文章———《关于破解中小事务所发展中问题的思考与对策》(本报修改为《中小会计师事务所如何破解发展中的问题》)，以期对中小所的新业务拓展、多元化经营、执业质量及内部治理有所助益。

　　随着我国会计服务市场的全面放开，当前中小会计师事务所正面临前所未有的竞争压力和生存考验。突出表现在承揽业务越来越困难、执业质量难保证、恶意竞争现象凸显、审计缺乏独立性、薪酬分配制度存在缺陷五个方面。在当前形势下，中小事务所应当坚定发展信心，瞄准市场需求，找准市场定位，发挥自身优势，研究经营战略，加强内部治理，积极主动地破解发展中的问题。

　　(一)充分发挥自身优势。在会计服务市场上，中小事务所有其独特优势和发展空间，必须因地制宜、因所而为，发挥优势、不断创新，走自己的发展之路。一要发挥地域优势。中小事务所长期为当地中小企业提供各种服务，逐步建立了良好的合作关系，形成了较为稳定的地域性客户群体。中小事务所必须继续发挥就近、快捷、方便的地域优势，不断巩固和发展本地的中小企业客户群体。二是发挥成本优势。中小事务所在专业服务、收费标准和服务成本上，与大所相比具有明显优势。中小企业正处在快速发展阶段，除了事务所为其提供审计服务外，中小企业也迫切需要事务所为企业会计人员提供专业知识的培训或者为企业发展提供专业咨询，为没有设置会计机构的企业提供代理记账等服务。中小事务所要利用成本优势，为中小企业提供“物美价廉”的专业服务，形成长期稳定合作关系，促进事务所与企业一起成长、达到双赢。三是发挥灵活性优势。中小事务所要注重发挥规模较小、信息畅通、协调快捷的灵活性优势，及时高效地为中小企业提供全方位、多层面的专业服务和延伸服务，最大限度地满足企业需求。

　　(二)走多元化、专业化经营之路。多元化是指中小事务所不能只定位于审计服务市场，还应注重开发和承接非审计服务来扩大自己的业务范围。比如，在鉴证业务方面提供政府公共事业认证、企业绩效评价认证、司法鉴证等;在咨询业务方面提供财务管理咨询、企业内部控制管理咨询、资金运筹咨询、税收咨询等;在代理业务方面提供代理记账、代理纳税申报、代理报关、代理编制财务竣工决算等等。专业化是指事务所集中精力做某一领域的业务。比如，创建“一站式”服务，事务所将多种服务功能集于一身，形成服务集团化，企业涉及的相关问题都能得到“一站式”解决;创建“管家式”服务，事务所组成专业团队为某些客户提供贴身服务，在为客户提供基础服务的基础上进而挖掘其新的需求，达到增值服务的目的。中小事务所只有在业务上做到既多元化又专业化，才能有效占领市场，增强生存能力，提高竞争能力。

　　(三)切实提高执业质量。一是完善事务所审计工作底稿。编制或取得审计工作底稿是注册会计师最主要的审计工作，也是减轻审计人员责任，进行审计风险控制的有力证据。因此，事务所不仅应完善综合类工作底稿，如审计业务约定书、审计计划、审计报告书未定稿、审计总结及审计调整分录汇总表等，还应完善业务类工作底稿，如编制适当的审计程序表、符合性测试和实质性测试记录表、会计报表项目审定表等。此外，审计人员在审计过程中获取或形成的备查类工作底稿，也应完善其内容及其保管制度。在完善工作底稿的同时，还应对审计人员进行编制工作底稿的培训，要求其编制的工作底稿资料具体、记录清晰、结论明确、格式规范、标识一致和证据充分。二是强化三级复核制度。由于审计工作底稿的编制者对有关资料的应用、有关事项的判断和会计数据的验证等都可能存在着误差，所以必须严格落实审计工作底稿的三级复核制度。三是严格要求审计人员认真对待现场工作。在对企业提供专业服务时需要用到企业的很多资料，因此现场工作尤为重要。对于绝大部分的问题都可以通过查看客户资料以及当面询问来验证。事务所在承接业务安排项目组成员时，要考虑其专业胜任能力，这也有利于提高事务所的服务质量。

　　(四)严格防范经营风险。一是增强审计独立性。当前，在中小事务所中往往是谁联系了客户，谁就负责该项目的审计，这种做法无法保证审计的独立性。要保证独立性，应将客户联系人与审计项目负责人进行分离。可以在所内成立业务协调小组，各驻所会计师拟开拓的客户必须向管理层汇报，由事务所统一考察并决定是否承接。一旦承接，事务所应将承揽的业务由业务协调小组统一在所内注册会计师之间分配，避免注册会计师参与与其有关联的企业的审计业务。对于长期客户，应定期轮换注册会计师，避免某一注册会计师因为长期负责一个企业的审计而产生损害企业与事务所的问题。二是建立优化组合和责任追究制度。中小事务所在承接业务时，应考虑其专业胜任能力，不承接无法胜任的业务。应制定政策和程序，以合理保证所有新聘请的人员均能胜任所分派的工作，并将工作委派给经过充分技术训练，具有熟练技能的人员。事务所还应建立执业评价制度，对每个执业人员的工作进行测评，形成业绩档案，对胜任能力强、注重审计质量、有敬业精神的人员进行奖励。在选派具体审计项目小组成员时，给予审计项目负责人用人权，促使审计项目小组实现优化组合，逐步淘汰工作不负责、不认真的人员，实行优胜劣汰。对于审计失败项目，建立过错责任追究制度，以提高审计人员的风险意识。三是走联合发展之路。从市场和行业长远发展趋势看，中小事务所只有走做强做大、联合发展之路，才能发展得更快、走得更远。因此，中小事务所要以开放式的心态，以长远发展为目的，根据地域经济发展和业务发展实际，采取合并、兼并、转让等多种形式，把事务所规模做大，合并后达到优势互补，发展特色经营，实现科学管理，不断提高事务所的生存能力、服务能力、竞争能力和抗风险能力。

　　(五)健全完善事务所内部治理机制。“打铁还需自身硬”，加强内部治理机制建设，是中小事务所解决发展中问题的前提和基础。当前中小事务所在健全完善质量控制体系、风险防控机制，强化执业准则和职业道德守则的执行的同时，一要健全完善激励机制，采取精神鼓励和物质鼓励相结合的办法，褒奖先进，弘扬正气，激励执业人员敬业进取、诚信执业;二要健全完善用人机制，破除论资排辈观念，畅通职级晋升通道，大胆起用素质高、能力强、业绩好的新人，使执业人员看到前途和希望;三要健全完善薪酬分配机制，学习借鉴国内外成熟中介机构薪酬分配的先进经验，合理设计薪酬分配方案，让执业人员在创业中体现价值，在事务所发展中得到实惠，积极创造拴心留人的环境。