随着我国会计制度、金融体制改革及资本市场的发展，会计、评估、审计行业之间的联系日趋紧密，相关问题日益增多，急需加强协调、指导。中评协会计与评估专业委员会的成立，标志着评估与会计、审计三大行业强强联合。

　　欧盟和我国香港地区自2005年1月1日执行国际财务报告准则（IFRS）以来，在公允价值的合理确定方面积累了大量经验，评估师与会计师、审计师三者之间的合作得到迅速发展。

　　从理论上讲，公司、审计师和独立评估师都可以进行此类以财务报告为目的的评估。到底由谁来进行评估？最终是由市场决定，即通过交易费用的比较和披露效果、评估效果等因素的博弈以及公司、审计师和独立评估师之间的利益博弈决定。在决定是否由独立的外部评估师进行评估时，通常会考虑以下因素：

　　第一，公司首先判断内部人员有没有能力进行评估，通常需要考虑项目的复杂程度和重要性。如果项目比较简单，重要性比较小，不排除由公司内部人员进行评估。但是项目比较复杂，或者资产比较大，很多都是聘请外部的独立评估师来做。

　　第二，上市公司出于提高公司形象的考虑，为取得比较好的公开披露效果，往往倾向于聘请外部评估师。相对于由公司内部人员确定的公允价值而言，由外部独立的评估师评估公允价值，对公司形象是很好的提升。国际会计准则在第40条里也明确要求：鼓励，但不要求公允价值由独立的评估师进行；如果公允价值不是由独立的评估师做的，应该对此予以披露，以让投资者获得更全面的信息。

　　第三，欧美和香港地区对审计师和评估师的独立性要求很严格。作为审计师来说，出于独立性的要求，不能为其审计客户提供评估服务，这些评估往往由独立评估师进行。

　　第四，审计师为了合理地降低审计风险，往往会要求公司聘请独立的外部评估师进行评估。审计师在审计过程中，很多情况下需要依赖评估师、清算师或者环保测量师等专家工作。由于审计师最终承担审计责任，为降低审计风险，往往会要求公司聘请独立的评估师做评估。

　　香港2005年1月开始执行新会计准则后，很多公司认为自己有能力去做公允价值评估或减值测试，因而不去选择聘请独立的评估师评估公允价值。刚开始时以财务报告为目的的评估业务并不是很多。香港以财务报告为目的的评估业务有明显的滞后效应。2005年10月份之前，业务很少。10月份以后，业务量急剧增加。从某种意义上说，香港评估与会计、审计三个行业合作的滞后效应，是对上述分析的集中反映，也很好地揭示了三个专业领域相互沟通和相互依赖的重要性。

　　因此加强我国评估与会计、审计行业的沟通，促进以财务报告为目的的评估业健康发展，顺利实施新会计准则的重要意义，不可忽视。
(财会信报　2007-4-24)

(zhengbo)