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2020年注会《会计》重要知识点:外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定


外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

在资本化期间内,外币专门借款本金及利息的汇兑差额,应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本。

【提示】外币一般借款的借款费用计入当期损益,不予资本化。

【教材例11-5】甲公司于20×1年1月1日,为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1 000万元,年利率为8%,期限为3年,假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定,每年1月1日支付上年利息,到期还本。

工程于20×1年1月1日开始实体建造,20×2年6月30日完工,达到预定可使用状态,期间发生的资产支出如下:

20×1年1月1日,支出200万美元;

20×1年7月1日,支出500万美元;

20×2年1月1日,支出300万美元。

公司的记账本位币为人民币,外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。相关汇率如下:

20×1年1月1日,市场汇率为1美元=7.70元人民币;

20×1年12月31日,市场汇率为1美元=7.75元人民币;

20×2年1月1日,市场汇率为1美元=7.77元人民币;

20×2年6月30日,市场汇率为1美元=7.80元人民币。

本例中,公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下(会计分录中金额单位:元):

(1)计算20×1年汇兑差额资本化金额:

①债券应付利息=1 000×8%×7.75=80×7.75=620(万元)

账务处理为:

借:在建工程                6 200 000

贷:应付利息                6 200 000

②外币债券本金及利息汇兑差额=1 000×(7.75-7.70)+80×(7.75-7.75)=50(万元)

③账务处理为:

借:在建工程                 500 000

贷:应付债券                 500 000

(2)20×2年1月1日实际支付利息时,应当支付80万美元,折算成人民币为621.60万元。该金额与原账面金额620万元之间的差额1.60万元应当继续予以资本化,计入在建工程成本。账务处理为:

借:应付利息                6 200 000

在建工程                 16 000

贷:银行存款                6 216 000

(3)计算20×2年6月30日时的汇兑差额资本化金额:

①债券应付利息=1 000×8%×1/2×7.80=40×7.80=312(万元)

账务处理为:

借:在建工程                3 120 000

贷:应付利息                3 120 000

②外币债券本金及利息汇兑差额=1 000×(7.80-7.75)+40×(7.80-7.80)=50(万元)

③账务处理为:

借:在建工程                 500 000

贷:应付债券                 500 000

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更新时间2020-07-10 15:52:41【至顶部↑】
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